Подання форми 4-сг – не є самостійною підставою для нарахування ПДВ. Форма є статистичною та подається органам статистики. При цьому податкові органи мають право перевіряти статистичну звітність.

На даний час відсутня затверджена на законодавчому рівні державна підтримка сільгосптоваровиробників у зв’язку із збитками, понесеними із засухою та втратою урожаю. Якщо Господарство не відобразить загибель врожаю у формі 4-сг, то у разі затвердження у майбутніх періодах такої програми, - Господарство не зможе отримати таку підтримку у зв’язку із відсутністю факту загибелі урожаю.

Щодо нарахування ПДВ зобов'язань у разі загибелі врожаю.

Оскільки загиблий врожай чи посіви не можна використовувати у господарській діяльності, то при списанні вартості таких посівів платник, на переконання податкових органів, зобов’язаний нарахувати собі податкові зобов’язання з ПДВ у відповідності до вимог п. 198.5 ПКУ, виходячи з балансової (залишкової) вартості необоротних активів, а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.

Такі висновки податкового органу містяться, зокрема в:

• листі ГУ ДФС у Миколаївській області від 22.11.2016 р. № 3987/10/14-29-12-01-10.
• листі ГУ ДФС у Херсонській області від 11.07.2016 р. № 1254/10/21-22-12-01-10.

Проте судова практика вказує на помилковість зазначених висновків податкового органу з цього питання та про відсутність у платника обов’язку застосовувати у такому випадку норми п. 198.5 ПКУ.

Такі висновки зроблені, зокрема Вищим адміністративним судом України в рішенні  від 17.06.2015 справа № 804/7454/14:

«На переконання податкового органу, в податковому періоді, коли загинули посіви (оформлено відповідний акт), ТОВ «СФ «АгроСтар» повинно було нарахувати податкові зобов'язання на вартість товарів/послуг, які було використано при вирощуванні таких посівів та за якими було сформовано податковий кредит. Таке нарахування здійснюється шляхом оформлення податкової накладної (умовне постачання).

Однак, відповідно до абзацу 2 пункту 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Таким чином, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про безпідставне зменшення від'ємного значення ПДВ, яке після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду з ПДВ зі спеціальним режимом оподаткування діяльності у сфері сільського господарства на суму 1611499,00 грн».

Аналогічні висновки закріплені в ухвалі ВАСУ від 22.07.2015 справа  № 817/1210/14.

Враховуючи вищевикладене, у разі ненарахування зобов’язань з ПДВ у зв’язку із загибеллю врожаю, податковий орган з високою вірогідністю донарахує ПДВ. Між тим, таке його рішення можна буде оскаржити у суді, але це потребує коректного документального оформлення (див. нижче).

Що стосується документального оформлення факту загибелі врожаю.

Підтвердженням факту загибелі врожаю є акт, складений комісією Господарства, в якому необхідно детально зазначити, в чому саме заключається незадовільний стан сходження (загибель врожаю), а саме:

• сходи нерівномірні:  зробити заміри, зазначити, які мають бути сходи та які фактично є сходи;
• мають зріджену густину: зробити заміри, зазначити, яка має бути густота та яка є фактично,
• не пройшли фазу кущення: підтвердити фото/відео записом;
• детально у акті відобразити зовнішній огляд рослин, підтвердити фото/відео записом;
• відібрати проби рослин та зробити дослідження у лабораторії рослинництва для визначення їх життєздатності,
• зазначити, які кліматичні умови зумовили незадовільний стан сходів (вологість, температурні аномалії, вимерзання, вимокання, випрівання, льодова корка, відсутність снігового покриву тощо);
• зазначити у Акті період несприятливих кліматичних умов. 

Таким чином, рекомендуємо в акті огляду посівів детально описати та зазначити з агрономічної точки зору стан сходів, зробити фото/відео запис, зробити дослідження у лабораторії рослинництва для визначення життєздатності сходів.